Налог на даримое имущество

Налоги с подаренного имущества — Audit-it.ru

Налог на даримое имущество

О. Машкина, эксперт

Отдела аудита страховых

Под дарением понимается договор, согласно которому одно лицо безвозмездно передает свое имущество в собственность другому (Благодатин А., Лозонский Л., Райзберг Б. Финансовый словарь – М., 2005 г.).

Согласно ст.

572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Дарение может быть совершено устно, но если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, то договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (ст. 574 ГК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога с имущества, переданного в дар организацией своему сотруднику

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты на приобретение подарков для работников учитываются организацией в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов и отражаются записью:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» – (1)

Кредит 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

Безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг, в соответствии с пп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при безвозмездной передаче каких-либо предметов налоговая база по НДС определяется исходя из их рыночной стоимости. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации (п. 11 ст. 40 НК РФ).

Начисление НДС отражают в учете следующей записью:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» – (2)

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей, не признаются расходами, уменьшающими сумму полученных доходов (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Образовавшаяся разница в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» является постоянной, в связи с чем в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство. Согласно п.

7 ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Начисление постоянного налогового обязательства отражается в учете следующей записью:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» – (3)

Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль»

В результате указанного увеличения определяется налог на прибыль для целей налогообложения, подлежащий уплате в бюджет, – текущий налог на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Безвозмездно полученное работником имущество согласно п. 1 ст. 210 и пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), но не признается объектом налогообложения по единому социальному налогу (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость переданного имущества, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом сумм НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ).

В соответствии с п.

28 ст. 217 НК РФ физическое лицо, получившее подарок от организации, имеет право не платить НДФЛ со стоимости такого подарка, не превышающего 4000 рублей за налоговый период.

Удержание НДФЛ отражают в учете следующей записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – (4)

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация обязана исчислить и уплатить сумму НДФЛ за своего работника или за любое другое лицо, которому передается имущество.

При невозможности осуществления такого удержания организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст.

226 НК РФ). В этом случае обязанность заплатить НДФЛ согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ будет возложена на физическое лицо.

Рассмотрим пример: ЗАО «Колокольчик» приобрело телевизор стоимостью 10 620 руб., в т.ч. НДС 1 620 руб., и вручило его в тот же день своему сотруднику в качестве подарка к юбилею.

Согласно принятой организацией учетной политике объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб.

за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 – 10 620 руб. – перечислена оплата за приобретенный телевизор

Дебет 10 Кредит 60 – 9 000 руб. – оприходован телевизор

Дебет 19 Кредит 60 – 1 620 руб. – выделен НДС по оприходованному телевизору

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 10 – 9 000 руб. – передан телевизор сотруднику в качестве подарка (1)

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1 620 руб. (9000 руб. х 18%) – начислен НДС на стоимость подарка (2)

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль» – 2 548,8 руб. ((9000 руб. + 1620 руб.) х 24%) – отражена сумма постоянного налогового обязательства (3)

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 860,60 руб. ((10620 руб. – 4000 руб.) х 13%) – удержан НДФЛ с подаренного телевизора (4)

Порядок исчисления и уплаты налога с имущества, полученного в дар

В соответствии с п.

4 ст. 575 ГК РФ дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 минимальных размеров оплаты труда, запрещено.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) включается в состав внереализационных доходов и подлежит обложению налогом на прибыль. При этом оценка внереализационных доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.

40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В бухгалтерском учете рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества отражается записью:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» – (5)

Кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления»

На основании пп.1 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационного дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества.

В бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученного имущества будет отражаться по мере отнесения стоимости полученного имущества на расходы; по объектам основных средств или нематериальных активов – по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования; по иному имуществу – по мере списания на счета затрат стоимости безвозмездно полученного имущества при его использовании в производстве (продаже). Таким образом, возникает разница между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета, а следовательно, между величиной бухгалтерской прибыли и прибыли налогооблагаемой.

Согласно п. 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах, представляют собой временные разницы.

В данном случае возникнут вычитаемые временные разницы, которые образуют отложенный налог на прибыль, уменьшающий сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02). Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

В соответствии с п.

14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» – (6)

Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль»

Согласно п. 17 ПБУ 18/02 по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль» – (7)

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»

Рассмотримпример:

ЗАО «Колокольчик» получило по договору дарения объект основных средств. Рыночная стоимость объекта составляет 250 000 руб. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета – 5 лет. Согласно принятой организацией учетной политике амортизация начисляется линейным способом.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 08 Кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления» – 250 000 руб. – получен объект основных средств по договору дарения (5)

Дебет 01 Кредит 08 – 250 000 руб. – объект основных средств введен в эксплуатацию

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль» – 60 000 руб. (250000 руб. х 24%) – начислен отложенный налоговый актив, образовавшийся в связи с безвозмездным получением объекта основных средств (6)

Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли, организация начинает начислять амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ):

Дебет 20 (23,25,26,44) Кредит 02 – 4 166,67 руб. (250000 руб./5 лет/12мес.) – начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту основных средств

Дебет 98 субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – 4 166,67 руб. (250000 руб./5 лет/12мес.) – часть стоимости безвозмездно полученного основного средства отражена в составе внереализационных доходов

Дебет 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль» Кредит 09 – 1 000 руб. (4166,67 руб. х 24%) – отражено уменьшение отложенного налогового актива (7)

Порядок исчисления и уплаты налога с имущества, переданного в дар от одного физического лица другому

В соответствии с п.

18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. В случае если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками, то такие доходы освобождаются от НДФЛ независимо от вида подарка.

Согласно Семейному кодексу РФ членами семьи являются супруги, родители и дети, в том числе усыновленные, усыновители, дедушки и бабушки, внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. 2, 14).

Физическое лицо, получившие в дар недвижимое имущество, транспортное средство, акции, доли, пай и не являющееся членом семьи или близким родственником дарителя, на основании пп. 4 п. 1 и п. 4 ст.

228 НК РФ должно самостоятельно исчислить сумму НДФЛ, подлежащую уплате по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым передом.

Причем в налоговой декларации нужно указать все доходы, полученные физическим лицом в течение года (п. 4 ст. 229 НК РФ).

В соответствии с п.

1. ст. 229 НК РФ налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Даже если физическое лицо освобождено от уплаты НДФЛ со всей суммы подаренного имущества, декларацию о доходах он все равно обязан подать.

В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в установленный законодательством срок, ему грозит штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ, в размере от 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a37/59804.html

Налог на подарок

Налог на даримое имущество

Зачастую граждане, получив ценный подарок, задумываются, нужно ли платить налог с подаренного имущества, обязаны ли они подавать декларацию и сообщать о подарке в налоговый орган. Особенно эти вопросы беспокоят, если подарена квартира, машина или другое дорогостоящее имущество.

Общие положения о дарении

Общие нормы о дарении установлены главой 32 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

В соответствии со статьей 572 ГК РФ, дарение осуществляется в форме устного или письменного договора, по которому одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) имущественное право или вещь в собственность.Договор дарения должен быть обязательно заключен в письменной форме в следующих случаях:

  1. Дарение осуществляется юридическим лицом, и стоимость подарка составляет более 3000 рублей.
  2. Обещание подарить имущество в будущем. Однако если гражданин намерен подарить что-либо после смерти, то такая сделка незаконна, поскольку отнесена законодательством к наследованию.
  3. Договор дарения подлежит государственной регистрации. Это относится к случаям получения подарка в виде недвижимого имущества, транспортного средства и др.

В остальных случаях передача дара производится без письменного договора путем его вручения, символической передачи, вручения правоустанавливающих документов.

Когда уплачивается налог на подаренное имущество

Порядок уплаты налогов на доходы физических лиц (НДФЛ) регламентируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Исходя из смысла названной главы, доходы в виде акций, долей, паев, транспортных средств и недвижимого имущества, в том числе полученные в порядке дарения, облагаются НДФЛ.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки и объекты незавершенного строительства и все, что прочно связано с землей (статья 130 Гражданского кодекса РФ). Налог на подаренное имущество и любой другой доход физического лица составляет 13%.

Таким образом, получив дар в виде квартиры, машины и другого вышеперечисленного имущества, необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства и заполнить декларацию 3-НДФЛ, в которой указать полученное в дар имущество и его стоимость. Стоимость должна быть указана в договоре дарения. Если таковая отсутствует, то налог рассчитывается от рыночной стоимости.

Занижение стоимости в договоре дарения недопустимо, так как налоговый инспектор вправе провести проверку и, в случае обнаружения занижения, придется заплатить не только налог, но и штраф, недоимку и пеню.Если при расчете НДФЛ или заполнении декларации возникли вопросы и сложности, то можно бесплатно обратиться к консультанту налоговой службы или платно в коммерческую организацию.

Срок подачи декларации – до 30 апреля года, следующего за годом, когда имущество было получено в дар. Налог должен быть уплачен не позднее 1 ноября. За несвоевременные действия предусмотрены штрафные санкции.

Если дар получен физическим лицом от организации, то ему не нужно обращаться в налоговый орган, чтобы его задекларировать. В соответствии со статьей 226 НК РФ, организация, как налоговый агент, обязана определить налоговую базу и самостоятельно удержать НДФЛ со стоимости подарка.

Когда подарок не облагается НДФЛ

Статья 217 НК РФ содержит перечень случаев, когда доходы не подлежат налогообложению.
Согласно п. 18.

1, налог не уплачивается, если физическое лицо получило обычный подарок от другого физического лица в денежной или натуральной форме.

То есть если вам подарена денежная сумма в несколько тысяч рублей, телевизор, холодильник и любая другая вещь, то сообщать об этом в налоговую не нужно.

Также НДФЛ не взимается, если гражданин получил в дар недвижимость, транспортное средство, акции, доли или паи от членов семьи или близких родственников.

При определении данного круга лиц НК РФ апеллирует к семейному законодательству.

В соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации к ним относятся супруги, родители, дети (как родные, так и усыновленные), дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие только одного общего родителя – отца или мать) братья и сестры.

Чтобы избежать налогообложения, граждане должны состоять в родстве на дату перехода права собственности на имущество одаряемому лицу. В частности, если к моменту оформления права собственности супруги расторгли брак, то одному из них (одаряемому) придется заплатить налог.

Родство должно быть документально подтверждено. Кроме того, чтобы избежать налоговой проверки, даже если имущество получено в дар от родственников, необходимо обратиться в налоговый орган с пакетом документов на полученное имущество и документами, подтверждающими родство.

Следует отметить, что если гражданин не подарил, а завещал имущество, то после его смерти при оформлении наследства это имущество также не будет облагаться НДФЛ. Исключение составляют (облагаются налогом) вознаграждения, выплаченные наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, открытий, промышленных образцов.

Top

Источник: https://1nasledstvo.ru/nalogooblozhenie-nasledstva/nalog-na-podarennoe-imushhestvo.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.